2020年《涉稅服務實務》知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

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工業(yè)企業(yè)增值稅的核算：

（一）供應階段

1．按價稅合一記賬的情況

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2．按價稅分別記賬的情況

根據(jù)稅法規(guī)定，目前準予抵扣銷項稅額的扣稅憑證，其所列明的稅額或計算出來的稅額，不列入外購貨物或應稅勞務成本之中，而應記入當期“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”專欄，即在賬務上要按價稅分別記賬，這也是增值稅作為價外稅的最直接體現(xiàn)。

（二）生產(chǎn)階段

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，一般按正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行會計核算就可以了，但發(fā)生下列情況，就會涉及增值稅的會計核算：

（三）銷售階段

在此階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

（四）一般納稅人企業(yè)應繳增值稅的賬務處理

通過前面有關增值稅涉稅業(yè)務的介紹，根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務進行正確的計算和賬務處理后，便很容易計算出企業(yè)當期應納的增值稅。具體計算公式為：當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額一當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額

工業(yè)企業(yè)消費稅的核算：

（一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理

《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。

（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理

按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

（三）包裝物繳納消費稅的賬務處理

根據(jù)稅法規(guī)定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

（四）委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費稅。

1．委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，以不高于受托方的計稅

受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的舡費一并計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”）等科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

2．委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的，應將受托方代收代繳的消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方

（五）進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

進口應稅消費品，應在進口時，由進口者繳納消費稅，繳納的消費稅應計人進口應稅消費品的成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。