高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析（11）

【案例分析】甲單位為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，已實(shí)行國庫集中收付制度并已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，甲單位成立檢查組對(duì)本單位2020年的預(yù)算管理、政府采購、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行了檢查。檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：

1.甲單位有一施工項(xiàng)目，計(jì)劃于2020年5月到11月實(shí)施。甲單位5月份與施工方簽訂合同，并支付首付款。10月份發(fā)現(xiàn)施工設(shè)計(jì)存在問題，該項(xiàng)目處于停滯狀態(tài)，合同無法如期履行。2020年12月10日，甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將該項(xiàng)目資金用于正在實(shí)施的其他工程項(xiàng)目。

2.2020年4月，由于上月采購的會(huì)議室桌椅存在質(zhì)量問題，甲單位采購人員章某與供應(yīng)商協(xié)商退貨退款12000元，供應(yīng)商將款項(xiàng)退回至章某的公務(wù)卡。上月的采購已經(jīng)辦理了報(bào)銷手續(xù)，章某認(rèn)為既然還要去別的供應(yīng)商處繼續(xù)采購會(huì)議室桌椅，再辦理一次報(bào)銷手續(xù)太麻煩，故未到財(cái)務(wù)部門辦理退款手續(xù)，待再次采購時(shí)直接使用公務(wù)卡付款。

3.甲單位在2020年初經(jīng)批準(zhǔn)向中標(biāo)的X公司購置一套需要安裝的總價(jià)為300萬元的實(shí)驗(yàn)儀器，2020年6月安裝完畢，在調(diào)試時(shí)發(fā)現(xiàn)需要購置與該套儀器相關(guān)的配套設(shè)備才能正常使用，甲單位為了保證服務(wù)配套的要求，決定繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購總價(jià)為40萬元的配套設(shè)備。

4.2020年7月，甲單位按照財(cái)政部門要求開展資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。

5.2020年9月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于9月15日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位9月對(duì)該套設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。

6.甲單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)上就本單位內(nèi)部控制的有效性作出重要強(qiáng)調(diào)并決定，由內(nèi)審部門對(duì)本單位上半年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，將在報(bào)告出具后針對(duì)本單位內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)行整改，絕不允許內(nèi)部控制流于形式。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、國庫集中收付制度、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及內(nèi)部控制規(guī)范等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位的上述做法或會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，分別說明理由。 

【正確答案】

1.甲單位的做法不正確。

理由：甲單位應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算組織項(xiàng)目的實(shí)施，不得自行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項(xiàng)目變更、終止的，必須按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

2.甲單位的做法不正確。

理由：根據(jù)公務(wù)卡管理制度的規(guī)定，因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕?bào)銷資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時(shí)將相應(yīng)款項(xiàng)退回所在單位財(cái)務(wù)部門，并由單位財(cái)務(wù)部門及時(shí)退回零余額賬戶。

3.甲單位的做法不正確。

理由：為保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購的，添購資金總額不得超過原合同采購金額10%。上述業(yè)務(wù)中，配套設(shè)備總價(jià)為40萬元超過原合同采購金額的10%，不符合單一來源方式采購的條件，需要按規(guī)定通過公開招標(biāo)等采購方式進(jìn)行政府采購。

4.甲單位的做法不正確。

理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起計(jì)提折舊。甲單位應(yīng)從9月開始計(jì)提折舊。

6.甲單位的做法正確。 

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