2019年注冊會計師《會計》知識點：固定資產

固定資產

初始計量-疑難總結

1、購入固定資產，進項稅額可以抵扣了，不用再計入成本。

2、生產經(jīng)營用動產(如設備)耗用的原材料，進項稅額可以抵扣，不用再作進項稅額轉出(因為后續(xù)生產的產品也是繳納銷項稅的)，借固定資產，貸原材料;如為不動產(如廠房)耗用的，進項稅額轉出計入成本，借固定 資產，貸原材料+進項稅額。且都不用計算銷項稅額。

3、自行建造固定資產：盤虧、報廢等不管人為還是天災均將扣除責任及賠款后的凈損失計入固定資產成本你，盤盈則沖減成本。

4、(安全生產)專項儲備：提取時，借生產成本，貸專項儲備。用于安全生產設備建造時，先通過在建工程歸集，然后再轉為固定資產。同時按照同樣數(shù)額沖減專項儲備(借專項儲備，貸累積折舊)，相當于把固定資產全額一次性計提了折舊并沖減了儲備。后續(xù)年度該固定資產不再計提折舊。"專項儲備"期末余額反映在所有者權益項下

5、棄置費用：金額較大，則記入固定資產成本(借固定資產，貸預計負債)。后續(xù)預計處置費用增加的，同樣增加固定資產成本，預計費用減少的，減少固定資產成本，當沖減額以賬面剩余價值為限，不足以沖減的，記入到損益(收入)。

6、環(huán)保設備也應當確認為固定資產，盡管不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益流入，但可以防止經(jīng)濟利益流出。

7、固定資產各部分具有不同使用壽命的，分別確認為固定資產并分別計提折舊。

固定資產后續(xù)計量

1、不計提折舊的情況：已足額提取的;非生產用固定資產(不動產除外);單獨計價計入固定資產的土地(歷史問題)。

2、已達到可使用狀態(tài)當尚未竣工決算的，按照預估值計提折舊?？⒐ず蟀凑帐Ｓ鄡r值和剩余期限計算折舊，以前已計提的不再調整。

3、折舊方法：直線法;雙倍余額遞減法(余額*2/使用年限每一年計算分母都不用變，最后兩年一定要改為直線法;前面完全不用考慮凈產值，后面兩年才考慮）；年數(shù)總和法(年數(shù)加總作為分母，剩余年數(shù)作為分子）。如采用雙倍法或年數(shù)法，則計算折舊的年限不是會計年，而應當是可使用狀態(tài)的完整 12 個月，切記切記。

4、后續(xù)支出：資本化后續(xù)支出，替換部件的要同時做加法和減法，大修理期間固定資產忍讓照常計提折舊。費用化支出不得采用預提或待攤的方式。

固定資產處置

1. 持有待售：劃分條件為同時滿足"作出決議"、"簽訂不可撤銷合同"及"不足一年";不再計提折舊;按賬面價值與公允價值(減 處置費用)孰低計量;不再符合條件的，按照視為持續(xù)計算價值(持續(xù)正常計提折舊)與可回收金額孰低劑量。持有待售，賬面價值高于可變現(xiàn)凈值的，通過計提減值的方式計入當期損益。

2. 盤盈盤虧：盤盈的固定資產通過"以前年度損益調整"處理，因為盤盈的可能性微乎其微，如有只能是以前會計少記了，也可以防止人為調整利潤。盤虧則通過待處理財產損益，批準后記入營業(yè)外支出。

3. 一直性損壞：尚未處置的，全額計提折舊，固定資產賬面價值為零。

1. 建造廠房，支付的土地出讓金不能計入固定資產成本，而應當計入無形資產。員工培訓費不計入固定資產成本。

2. 所有的攤銷一類，都可以簡單理解為銀行借款，每期利息都計入借款余額計算利息。

3. 生產用設備以后就不用再考慮任何增值稅問題了，不計入成本。

4. 固定資產替換下來的部件，按照其原賬面價值轉入固定資產清理，后再轉入到營業(yè)外支出，因此，替換下來的部件與折舊一樣，同樣會影響到當期損益。

5. 安裝期限短于一年的，專門借款費用不能資本化，不能計入固定資產成本。

6. 裝修工程可以單獨作為一項固定資產并單獨計提折舊。再次裝修時，原來尚未攤銷完畢的計入營業(yè)外支出。不再轉入固定資產清理，不再計入新的裝修成本中。

7. 融資租入固定資產，如能夠確定到期會買，則折舊期限按照可使用年限;如無法確定，才按照租賃期限與可使用年限中較短者。

8. 更新改造的固定資產，停止計提折舊(即使裝修工程單獨形成一項固定資產，原來的房子也是停止計提折舊的);大修理工程則相反，需要正常計提折舊。

9. 在建工程盤虧，借在建工程，貸工程物資(而非營業(yè)外支出)。已完工的，凈額(既賠償后的實際損失，但是進項稅額是以全額計算的)計入營業(yè)外支出。