2019年注冊會計師《會計》知識點：金融資產

金融資產

交易性金融資產

1、設置科目2個：交易性金融資產——成本、公允價值變動損益;

2、初始計量：交易費用不計入成本，直接計入“投資收益”。含有尚未發(fā)放股利的計入應收。即股利要剔除在收購價外。

3、后續(xù)計量：直接計入交易性金融資產——公允價值變動損益，在處置時一并轉出計入投資收益。

4、處置:如題目要求計算處置時投資收益(簡單方法：現(xiàn)金流入包含出售款和獲取的股利-初始入賬金額)，則公允價值變動損益需轉出計入;如要求計算對當期損益的影響，則不能將公允價值變動損益計算在內。

持有至到期投資

1、設置科目：成本、利息調整、應計利息(適用于一次還本付息)。

2、初始計量：交易費用計入成本，差額計入利息調整。股利要剔除在收購價外

3、后續(xù)計量：可計提減值準備。按攤余成本*實際利率計入“投資收益”。與實際的應收差額攤銷利息調整。

4、持有至到期，如實際利率與票面利率相同，則賬面價值等于攤余成本。

可供出售金融資產

1、設置科目：成本、利息調整、公允價值變動。

2、初始計量：交易費用計入成本，差額計入利息調整。股利要剔除在收購價外

3、后續(xù)計量：輕微變動計入公允價值變動(及其他綜合收益)。大的變動可計提減值準備。對于債務工具，后續(xù)也是采用公允價值計量，只不過需要對利息收益按照攤余成本和實際利率計算。

4、處置：處置時其他綜合收益收入轉出到“投資收益”。

5、可供出售金融資產在計算投資收益時，用總流入-總流出 。其中總流入要減去交易費用?？偭鞒?成本)要加上交易費用。因此，兩端費用處理不同。

金融資產減值

1、持有至到期投資(貸款及應收款)：可計提減值;且可恢復，但不能超過假定不計提下持續(xù)計算的攤余成本。

2、可供出售金融資產：可計提減值;計提時首先要將計入其他綜合收益中的收益轉到資產減值損失;減值可恢復，債務工具可直接反向操作，權益工具只能通過“其他綜合收益”轉回。

3、一般減值準備都可以轉回(包括存貨)，但固定資產、無形資產及長期股權投資減值后不得轉回 (原因-價值恢復可能性較小且為避免操縱利潤)。

重分類

可重分類的對象：僅持有至到期投資與可供出售金融資產可相互重分類。公允與賬面的差額計入“其他綜合收益”(與非投轉為投資房地產一致)。

1、需區(qū)分處置影響投資收益金額與該項可供出售金融資產影響投資收益金額。P25。

2、計算投資收益影響金額：首先看交易費用的影響(交易性)、其次看公允價值變動計入其他綜合收益轉出的影響金額;最后看交易價差(與最近一次公允價值)的影響金額。

3、準備近期出售，為交易性金融資產;不準備近期出售則為可供出售金融資產;

4、持股問題：如為掙取差價且公允價值可以獲得，則為交易性金融資產;如近期不打算出售且公允價值可以獲得，為可供出售金融資產;如持股比例很少且決定持有至到期，則為持有至到期投資;如持股比例較大且持有至到期，則為長期股權投資。

5、認股權證確認為交易性金融資產