免征和不征的進項稅額哪個可以抵扣？

增值稅體系下，免征與不征稅項目的進項稅額處理存在本質(zhì)分野，需以稅法定性為基、業(yè)務(wù)實質(zhì)為錨、抵扣規(guī)則為尺，綜合研判兩者差異。本文從政策溯源、操作邊界、風(fēng)險防范三維度切入，剖析免稅“不可抵”與不征稅“條件抵”的核心邏輯。

一、免征增值稅項目：進項稅額不可抵扣

1、稅法明確禁止

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條，用于免征增值稅項目的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。例如，企業(yè)為提供免稅醫(yī)療服務(wù)而采購的醫(yī)療器械，其進項稅額需全額轉(zhuǎn)出，不得參與抵扣。

2、免稅項目無銷項對應(yīng)

免稅項目本身不產(chǎn)生銷項稅額，若允許抵扣進項稅額，將導(dǎo)致“有進無銷”的抵扣漏洞，破壞增值稅鏈條完整性。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，其采購種子、化肥的進項稅額不可抵扣，但銷售環(huán)節(jié)無需開具增值稅專用發(fā)票，形成政策閉環(huán)。

3、風(fēng)險規(guī)避要點

（1）發(fā)票管理：對免稅業(yè)務(wù)涉及的進項發(fā)票需單獨標記，避免誤認證抵扣。

（2）會計處理：通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算轉(zhuǎn)出金額。

（3）稅務(wù)申報：在增值稅申報表附表二“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄次填報，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險。

二、不征稅項目：進項稅額可抵扣（需滿足條件）

1、不征稅項目定義

不征稅收入指不屬于增值稅征稅范圍的收入，如財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金等。例如，企業(yè)收到財政補貼用于技術(shù)研發(fā)，該補貼本身不征稅，但采購研發(fā)設(shè)備的進項稅額是否可抵扣需進一步分析。

2、可抵扣條件

（1）用途非限定：若購進貨物或服務(wù)同時用于應(yīng)稅項目與不征稅項目，且無法劃分用途，可按銷售額比例計算可抵扣進項稅額。例如，企業(yè)采購辦公設(shè)備既用于應(yīng)稅銷售，又用于管理不征稅的財政補貼項目，需按公式計算：

可抵扣進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月應(yīng)稅項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額

（2）取得合法憑證：需取得增值稅專用發(fā)票或其他合法抵扣憑證。例如，企業(yè)為不征稅的資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)采購咨詢服務(wù)的進項稅額，若取得專票且符合比例計算條件，可部分抵扣。

3、風(fēng)險規(guī)避要點

（1）用途劃分：建立進項稅額用途臺賬，區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目。

（2）比例計算：對無法直接劃分的進項稅額，需按公式準確計算可抵扣部分，避免全額抵扣或零抵扣。

（3）政策跟蹤：關(guān)注《增值稅法（征求意見稿）》等修訂動態(tài)，如對不征稅項目進項稅額的進一步明確。

三、實務(wù)操作建議

1、合同條款設(shè)計

在采購合同中明確貨物或服務(wù)用途，區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目，降低稅務(wù)爭議風(fēng)險。例如，對混合用途的固定資產(chǎn)采購，可在合同中約定分攤比例。

2、發(fā)票管理優(yōu)化

要求供應(yīng)商對混合用途的采購開具分項發(fā)票，或注明用途比例，便于后續(xù)抵扣計算。例如，采購辦公用品時，要求供應(yīng)商在發(fā)票備注欄注明“應(yīng)稅項目占比XX%”。

3、系統(tǒng)化管控

通過ERP系統(tǒng)設(shè)置進項稅額用途標簽，自動計算可抵扣金額，減少人工操作誤差。例如，對不征稅項目相關(guān)的進項稅額，系統(tǒng)自動標記為“待分攤”，月末按比例計算可抵扣部分。